Как применяется правило об отсечке НДС в один год к многолетним лизинговым контрактам в ОАЭ?
Какие правила налогообложения по НДС для лизинга оборудования на четыре года по восьми полугодовым счетам в ОАЭ? Лизингодателям – будь то оборудование, транспортные средства, коммерческая недвижимость или интеллектуальная собственность – необходимо принять к сведению следующие правила исчисления НДС.
Общепринято считать, что НДС должен начисляться порциями при выставлении соответствующих восьми полугодовых счетов. При этом в ОАЭ НДС рассчитывается на «дату поставки» товаров или услуг. Дата поставки товаров/услуг для любого контракта, включающего периодические платежи или последовательные счета, определена специально. Это будет наиболее ранняя из следующих дат:
- Дата выставления любого налогового счета-фактуры.
- Дата оплаты (указанная на налоговом счете-фактуре).
- Дата получения платежа.
- Дата окончания одного года с даты предоставления товаров или услуг.
В случае выставления налогового счета-фактуры или получения платежа НДС будет начисляться только в размере такого налогового счета-фактуры или платежа. Оставшаяся сумма будет подлежать уплате позже в соответствии с налоговым законодательством Объединенных Арабских Эмиратов. Реальная проблема для долгосрочных контрактов возникает при истечении одного года. Становится ли НДС сразу выплатным на всю оставшуюся стоимость?
Case Study (Метод конкретных ситуаций)
Давайте рассмотрим пример аренды коммерческой недвижимости на четыре года за арендную плату в размере 2 миллиона дирхамов, для которой выставляются предварительные счета на сумму 250 тысяч дирхамов каждые шесть месяцев. Первые два налоговых счета-фактуры – выставленные до истечения одного года с даты контракта – должны вызывать начисление НДС на первые 500 тысяч дирхамов.
Для оставшейся суммы истечение одного года произойдет раньше, чем выставление любых последующих счетов или оплаты. Таким образом, возникает вопрос о том, начисляется ли НДС на оставшиеся 1,5 миллиона дирхамов немедленно по истечении одного года.
Положения о «дате поставки» не предусматривают распределение стоимости контракта на протяжении его срока или расчет пропорциональной стоимости по истечении одного года. В отсутствие такого распределения «дата поставки» может применяться к целой оставшейся стоимости после истечения одного года.
Характер лизинговых сделок
Можно утверждать, что услуги лизинга предоставляются ежедневно на протяжении срока контракта и что один год никогда не истекает. В лизинговых сделках услуга существенно заключается в передаче права пользования имуществом. Передача (права пользования) происходит в один момент времени – а не на протяжении времени. Хотя передача может быть действительной – или использование имущества может продолжаться – в течение определенного времени, событие передачи не происходит ежедневно. Такая передача происходит один раз при подписании контракта.
В отношении долгосрочной аренды автомобилей было уточнено, что датой поставки будет наиболее ранняя из трех указанных дат – при условии, что она не превышает одного года с начала лизинга.
Следовательно, лизинговую услугу следует считать «предоставленной» уже на начало периода лизинга. По истечении одного года, в отсутствие распределения, может быть вызвана «дата поставки» для всей оставшейся стоимости, что приведет к значительной налоговой обязательности по НДС в ОАЭ.
Обратите внимание также на примеры правил ежегодных платежей НДС в налоговых законодательствах Великобритании и Индии. В Великобритании ежегодный налоговый момент применяется только к налогооблагаемым поставкам между связанными сторонами, по которым получатель не может полностью возместить входящий НДС.
