Налоговые импликации для корпоративного сектора недвижимости в ОАЭ
Любой участник рынка недвижимости, ведущий бизнес на территории ОАЭ как физическое лицо, подвергается одинаковому налогообложению. Отрасль недвижимости включает различных игроков, таких как застройщики, подрядчики, субподрядчики и брокеры, у каждого из которых свои специфические роли. Стороны могут быть классифицированы как резиденты или нерезиденты. Резиденты могут быть дополнительно подразделены на резидентов-юридических лиц и резидентов-физических лиц.
Любой разработчик, подрядчик, субподрядчик или брокер, зарегистрированный как компания с ограниченной ответственностью, публичное акционерное общество и так далее, что имеет отдельное юридическое лицо от своего владельца, считается юридическим лицом. Если такая компания зарегистрирована в свободной экономической зоне, она известна как свободно-экономическое юридическое лицо. Лицо, зарегистрированное в свободной экономической зоне и соответствующее критериям квалифицированного свободно-экономического лица, называется “Квалифицированным Свободно-Экономическим Лицом (КСЭЛ)”. Резиденты-юридические лица, учрежденные в ОАЭ или за ее пределами, но управляемые изнутри ОАЭ, обязаны уплачивать корпоративный налог (КН) на свой мировой налогооблагаемый доход. Лица, ведущие бизнес в ОАЭ как единоличные предприятия, гражданские компании, неорганизованные партнерства или фрилансеры без отдельного юридического лица от своих владельцев, но ведущие бизнес в ОАЭ, считаются естественными резидентами. Такие лица обязаны уплачивать КН только с дохода, связанного с их бизнесом в ОАЭ.
Это общие правила применения корпоративного налога, но существует несколько исключений и специальных правил. Любой участник рынка недвижимости, такой как недвижимостный брокер или подрядчик, ведущий бизнес в ОАЭ как физическое лицо, подвергается одинаковому налогообложению, независимо от своего местоположения. Эти лица не обязаны платить корпоративный налог и не обязаны регистрироваться, если их валовой доход не превышает 1 миллион дирхамов в календарном году Григорианского календаря. Если их ежегодный доход составляет до 3 миллионов дирхамов в текущем и любом предыдущем налоговом периоде, они могут воспользоваться льготами для малого бизнеса и освободиться от корпоративного налога в течение налоговых периодов, завершающихся до или на 31 декабря 2026 года. Если их ежегодный доход превышает 3 миллиона дирхамов, применяется ставка корпоративного налога в размере 0 процентов к первым 375 000 дирхамов налогооблагаемого дохода, и любой доход, превышающий 375 000 дирхамов, облагается ставкой корпоративного налога в размере 9 процентов.
Указанная ранее льгота, при условии, что валовая сумма дохода не превышает 1 миллион дирхамов, не распространяется на юридических лиц. Однако они могут воспользоваться льготами для малого бизнеса, если валовой доход в текущем и любом предыдущем налоговом периоде не превышает 3 миллионов дирхамов. Если застройщики, подрядчики, субподрядчики, брокеры и т. д. не являются КСЭЛ и не могут воспользоваться льготами для малого бизнеса или не желают этого делать, к их налогооблагаемому доходу в размере 375 000 дирхамов применяется ставка корпоративного налога 0 процентов. Любой налогооблагаемый доход, превышающий 375 000 дирхамов, облагается ставкой корпоративного налога 9 процентов. Однако, если они являются КСЭЛ, важно рассмотреть вид деятельности, которую они осуществляют, недвижимость, которой они управляют, и сторону, с которой они взаимодействуют в ОАЭ, так как эти факторы могут повлиять на их налоговое обязательство.
Если разработчики недвижимости, подрядчики, субподрядчики, брокеры и т. д., являются КСЭЛ и осуществляют сделки с другими лицами из свободной экономической зоны, их доход от такой деятельности считается Квалифицированным Доходом (КД), если он не подпадает под категорию исключенных видов деятельности. С другой стороны, если они ведут сделки с нерезидентами свободной экономической зоны, весь их доход считается неквалифицированным доходом (НКД), за исключением дохода, полученного от квалифицированных видов деятельности, не входящих в категорию исключенных видов деятельности.
Общий принцип, упомянутый выше, не применяется к доходу, полученному от деятельности на территории постоянных представительств, иностранных постоянных представительств или доходу от собственности или использования недвижимости, находящейся в свободной экономической зоне, если сделка проводится с лицом извне свободной экономической зоны. Этот доход от квалифицированных разработчиков недвижимости, подрядчиков, субподрядчиков, брокеров и т. д., подпадает под ставку налога в размере 9 процентов и не влияет на порог де-минимис.
Пункт 3(1)(е) Министерского решения № 139 от 2023 года устанавливает, что владение или использование недвижимости является исключенной деятельностью, но владение или использование коммерческой недвижимости, расположенной в свободной экономической зоне и проводимой с другими лицами свободной экономической зоны, не является исключенной деятельностью и будет считаться Квалифицированным Доходом.
Слово “коммерческая недвижимость” было определено как недвижимое имущество или его часть, используемое исключительно в коммерческих или предпринимательских целях и не используемое в качестве места проживания или размещения, включая отели, мотели, малые гостиницы, обслуживаемые апартаменты и тому подобное.
Слово “использование недвижимости” не определено в законе, но можно предположить, что оно относится к использованию недвижимости в целях получения экономической выгоды. Сюда могут входить такие виды деятельности, как аренда недвижимости, извлечение ресурсов из недвижимости или использование недвижимости в коммерческих целях. Использование недвижимости также может относиться к развитию недвижимости.
Исходя из вышеизложенных положений и требований закона, в наших будущих статьях мы будем исследовать следующие вопросы: во-первых, подпадает ли используемое имущество под определение коммерческой недвижимости, или можно ли считать предстоящие проекты коммерческой недвижимостью в свободной экономической зоне. Во-вторых, подпадает ли инвентарь разработчиков под понятие коммерческой недвижимости. В-третьих, будет ли доход, заработанный квалифицированными разработчиками недвижимости, подрядчиками, субподрядчиками и брокерами из других лиц свободной экономической зоны, не использующейся в качестве места проживания или проживания, считаться квалифицированным доходом?
Постоянное представительство (ПП) нерезидентских разработчиков недвижимости, подрядчиков, субподрядчиков, брокеров и т. д. подлежит налогообложению в ОАЭ наравне с юридическими лицами в ОАЭ, но их доход, причитающийся ПП, облагается налогом в ОАЭ вместо мирового дохода лица. Если нерезидент получает доход, исходящий из ОАЭ, применяется ставка налога с источника в размере 0 процентов, и в случае наличия связи с ОАЭ, например, инвестиций в недвижимость, нерезидент обязан зарегистрироваться, представить отчет и уплатить КН в ОАЭ.
